Що таке §3a UStG?

§3a UStG — це норма німецького податкового права, яка регулює місце надання послуги (Ort der sonstigen Leistung) для цілей ПДВ. Хоча звучить технічно, на практиці вона відповідає на одне ключове питання: у якій країні потрібно нарахувати ПДВ за надану послугу?

Для підприємців, які ведуть компанію в Німеччині й надають послуги клієнтам з інших країн ЄС, §3a є фундаментальною нормою, адже саме вона вирішує, чи показуєте ви на рахунку німецький ПДВ 19%, чи 0%.

Важливо: §3a UStG стосується послуг (sonstige Leistungen), а не постачання товарів. Для товарів діють окремі норми (§3 UStG).

§3a Abs. 2 UStG — загальне правило для послуг B2B

Ключова норма — це §3a Abs. 2 UStG, яка встановлює:

При наданні послуг підприємцю місцем надання є місце, де отримувач веде свою діяльність.

На практиці це означає:

Якщо ваша компанія (DE) надає послугу компанії в Австрії → місце надання = Австрія
Якщо ваша компанія (DE) надає послугу компанії у Франції → місце надання = Франція
Якщо ваша компанія (DE) надає послугу компанії в Польщі → місце надання = Польща

Оскільки місце надання перебуває в країні отримувача, німецький закон про ПДВ не застосовується до цієї операції. Рахунок виставляється без німецького ПДВ (0%), а отримувач нараховує ПДВ у своїй країні.

Умови застосування §3a Abs. 2 UStG

Щоб виставити рахунок без ПДВ на підставі §3a, мають бути виконані всі наведені нижче умови:

1. Отримувач є підприємцем (B2B)

Норма стосується виключно операцій між підприємцями. Отримувач повинен:

Бути зареєстрованим підприємцем у розумінні ПДВ
Мати дійсний номер USt-IdNr (ідентифікаційний номер платника ПДВ)
Діяти в межах своєї господарської діяльності (не як приватна особа)

Увага: Якщо отримувач є приватною особою (B2C), діє §3a Abs. 1 UStG — місце надання перебуває в країні надавача послуги (Німеччина), і ви зобовʼязані нарахувати 19% ПДВ.

2. Отримувач має осідок в іншій країні ЄС

Норма про Reverse Charge стосується внутрішньосоюзних операцій:

Отримувач повинен мати осідок в одній із 26 країн ЄС (крім Німеччини)
Треті країни (Швейцарія, Велика Британія, США) підпадають під інші правила

3. Отримувач має дійсний USt-IdNr

Обовʼязок перевірки лежить на продавцеві:

Перевірте номер USt-IdNr отримувача в системі VIES (VAT Information Exchange System)
Перевірку потрібно виконати перед виставленням рахунку
Збережіть підтвердження перевірки на випадок контролю

4. Послуга охоплена загальним правилом §3a Abs. 2

Більшість послуг підпадають під загальне правило, але існують винятки (наприклад, послуги, повʼязані з нерухомістю — §3a Abs. 3 Nr. 1, для яких визначальним є розташування нерухомості). Загальне правило охоплює, зокрема:

Консультаційні та консалтингові послуги
ІТ-послуги та послуги з програмування
Бухгалтерські та юридичні послуги
Рекламні та маркетингові послуги
Інженерні послуги (не повʼязані з нерухомістю)
Оренду рухомого майна (машин, транспортних засобів)

§3a проти §13b — чим вони відрізняються?

Обидві норми ведуть до виставлення рахунку без ПДВ, але стосуються зовсім різних ситуацій (детальний розбір §13b ви знайдете у статті про Reverse Charge §13b UStG у будівництві):

	§13b UStG	§3a Abs. 2 UStG
Стосується	Будівельних послуг (Bauleistungen)	Послуг B2B у межах ЄС
Географія	Внутрішні операції (DE → DE)	Внутрішньосоюзні операції (DE → ЄС)
Умова отримувача	Будівельний підприємець (правило 10%)	Будь-який підприємець з USt-IdNr
Юридичний текст	§13b UStG	§3a Abs. 2 UStG i.V.m. Art. 196 MwStSystRL
Звітність	Декларація з ПДВ (Umsatzsteuervoranmeldung)	Zusammenfassende Meldung (ZM)

Ключова відмінність: При §13b операція оподатковується в Німеччині, але обовʼязок сплати ПДВ переходить на отримувача. При §3a операція взагалі не підлягає німецькому ПДВ, оскільки місце надання перебуває в іншій країні.

Правильний рахунок із §3a Abs. 2 UStG

Обовʼязкові елементи

Рахунок повинен містити всі стандартні елементи з §14 UStG плюс додаткові вимоги (повний перелік вимог ви знайдете в посібнику з виставлення рахунків у Німеччині):

Дані продавця: повна назва, адреса, Steuernummer та USt-IdNr
Дані отримувача: повна назва, адреса та USt-IdNr (обовʼязковий!)
Номер рахунку: послідовний, відповідно до GoBD
Дата виставлення та дата надання послуги
Опис послуги: детальний опис виконаних робіт
Сума нетто: вартість послуги без ПДВ

Ставка ПДВ і юридичний текст

Ставка ПДВ: 0% — на рахунку податок не показується
ОБОВʼЯЗКОВИЙ юридичний текст:

„Nicht steuerbare sonstige Leistung gemäß §3a Abs. 2 UStG i.V.m. Art. 196 MwStSystRL — Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers"

Цей текст інформує отримувача, що:

Послуга не підлягає німецькому ПДВ (§3a Abs. 2 UStG)
Правовою підставою є ст. 196 Директиви ЄС про ПДВ (MwStSystRL)
Отримувач зобовʼязаний нарахувати ПДВ у своїй країні

USt-IdNr на рахунку

При операціях §3a обовʼязковим є зазначення:

Вашого номера USt-IdNr (DE + 9 цифр)
Номера USt-IdNr отримувача (наприклад, ATU12345678 для Австрії, PL1234567890 для Польщі)

Zusammenfassende Meldung (ZM) — додатковий обовʼязок

При послугах, охоплених §3a Abs. 2 UStG для отримувачів із ЄС, ви маєте подавати Zusammenfassende Meldung (ZM) — звіт, що узагальнює внутрішньосоюзні операції.

Що містить ZM?

USt-IdNr кожного отримувача з ЄС
Загальну вартість послуг, наданих у відповідному періоді
Окремі позиції для постачання товарів і послуг

Терміни подання

Щоквартально: до 25-го числа місяця після закінчення кварталу
Щомісячно: обовʼязково, коли сума внутрішньосоюзних послуг перевищує 50.000 EUR за квартал
Подання виключно в електронному вигляді через ELSTER

Санкції

Неподання ZM або подання із запізненням може призвести до штрафу до 5.000 EUR за кожен відсутній звіт.

Практичні приклади

Приклад 1: ІТ-послуги для австрійської компанії

Ваша компанія з Німеччини надає послуги з програмування компанії у Відні (AT):

Перевіряєте USt-IdNr австрійської компанії у VIES ✓
Виставляєте рахунок: сума нетто, 0% ПДВ
Додаєте текст: „Nicht steuerbare sonstige Leistung gemäß §3a Abs. 2 UStG..."
Зазначаєте обидва USt-IdNr
Звітуєте в ZM за відповідний квартал

Приклад 2: Консультаційні послуги для нідерландської компанії

Ваша консалтингова компанія виставляє рахунок клієнтові з Амстердама (NL):

Перевірка USt-IdNr (NL123456789B01) у VIES ✓
Рахунок нетто без ПДВ із позначкою §3a
Нідерландська компанія нараховує нідерландський ПДВ (21%) у своїй декларації

Приклад 3: Будівельні послуги на території Німеччини — увага!

Ваша будівельна компанія виконує роботи на будівельному майданчику в Німеччині для замовника з Австрії:

Тут §3a не застосовується — послуги, повʼязані з нерухомістю, підпадають під §3a Abs. 3 Nr. 1 (місце надання = розташування нерухомості = Німеччина)
Застосовуйте §13b UStG (Reverse Charge для Bauleistungen) або стандартний ПДВ 19%

Найпоширеніші помилки

Помилка	Наслідок
Відсутність перевірки USt-IdNr	Ризик донарахування ПДВ + штраф
Відсутність юридичного тексту на рахунку	Рахунок неповний, отримувач може відмовитися від нарахування
Застосування §3a до послуг, повʼязаних з нерухомістю	Помилкове місце надання — ПДВ у неправильній країні
Застосування §3a до отримувача без USt-IdNr (B2C)	Мав бути нарахований німецький ПДВ 19%
Неподання Zusammenfassende Meldung	Штраф до 5.000 EUR
Сплутування §3a з §13b	Різні юридичні тексти, різні обовʼязки щодо звітності

Автоматизація рахунків §3a у NiemieckaFaktura

Ручне стеження за вимогами §3a, перевірка USt-IdNr і звітність ZM можуть бути складними. NiemieckaFaktura автоматизує цей процес.

Що пропонує застосунок?

Автоматичне виявлення §3a — коли контрагент із країни ЄС (не Німеччина) і має USt-IdNr, застосунок пропонує застосувати §3a
Вибір типу Reverse Charge — простий вибір: §13b UStG (будівництво) або §3a UStG (послуги ЄС)
Автоматичне встановлення 0% ПДВ і додавання правильного юридичного тексту
Перевірка USt-IdNr через VIES безпосередньо в застосунку
Правильний формат ZUGFeRD/XRechnung — код податкової категорії «AE» з відповідним обґрунтуванням звільнення
Відповідність GoBD — хеш SHA-256, послідовна нумерація, 8-річне архівування

Підсумок

Тема	Ключова інформація
§3a Abs. 2 UStG	Місце надання послуг B2B = країна отримувача
Умови	B2B + отримувач у ЄС + дійсний USt-IdNr + послуга, охоплена загальним правилом
Рахунок	0% ПДВ + текст §3a + обидва USt-IdNr
Звітність	Zusammenfassende Meldung (щоквартально/щомісячно)
Винятки	Послуги, повʼязані з нерухомістю (§3a Abs. 3 Nr. 1)
§3a проти §13b	§3a = послуги ЄС, §13b = внутрішнє будівництво

Налаштування cookies

§3a UStG — Reverse Charge для послуг B2B у Європейському Союзі