§3a UStG - Reverse Charge для послуг B2B у Європейському Союзі

Що таке §3a UStG?

§3a UStG - це норма німецького податкового права, яка регулює місце надання послуги (Ort der sonstigen Leistung) для цілей ПДВ. Хоча звучить технічно, на практиці вона відповідає на одне ключове питання: у якій країні потрібно нарахувати ПДВ за надану послугу?

Для підприємців, які ведуть компанію в Німеччині й надають послуги клієнтам з інших країн ЄС, §3a є фундаментальною нормою, адже саме вона вирішує, чи показуєте ви на рахунку німецький ПДВ 19%, чи 0%.

Важливо: §3a UStG стосується послуг (sonstige Leistungen), а не постачання товарів. Для товарів діють окремі норми (§3 UStG).

---

§3a Abs. 2 UStG - загальне правило для послуг B2B

Ключова норма - це §3a Abs. 2 UStG, яка встановлює:

При наданні послуг підприємцю місцем надання є місце, де отримувач веде свою діяльність.

На практиці це означає:

• Якщо ваша компанія (DE) надає послугу компанії в Австрії → місце надання = Австрія
• Якщо ваша компанія (DE) надає послугу компанії у Франції → місце надання = Франція
• Якщо ваша компанія (DE) надає послугу компанії в Польщі → місце надання = Польща

Оскільки місце надання перебуває в країні отримувача, німецький закон про ПДВ не застосовується до цієї операції. Рахунок виставляється без німецького ПДВ (0%), а отримувач нараховує ПДВ у своїй країні.

---

Умови застосування §3a Abs. 2 UStG

Щоб виставити рахунок без ПДВ на підставі §3a, мають бути виконані всі наведені нижче умови:

1. Отримувач є підприємцем (B2B)

Норма стосується виключно операцій між підприємцями. Отримувач повинен:

• Бути зареєстрованим підприємцем у розумінні ПДВ
• Мати дійсний номер USt-IdNr (ідентифікаційний номер платника ПДВ)
• Діяти в межах своєї господарської діяльності (не як приватна особа)

Увага: Якщо отримувач є приватною особою (B2C), діє §3a Abs. 1 UStG - місце надання перебуває в країні надавача послуги (Німеччина), і ви зобов’язані нарахувати 19% ПДВ.

2. Отримувач має осідок в іншій країні ЄС

Норма про Reverse Charge стосується внутрішньосоюзних операцій:

• Отримувач повинен мати осідок в одній із 26 країн ЄС (крім Німеччини)
• Треті країни (Швейцарія, Велика Британія, США) підпадають під інші правила

3. Отримувач має дійсний USt-IdNr

Обов’язок перевірки лежить на продавцеві:

• Перевірте номер USt-IdNr отримувача в системі VIES (VAT Information Exchange System)
• Перевірку потрібно виконати перед виставленням рахунку
• Збережіть підтвердження перевірки на випадок контролю

4. Послуга охоплена загальним правилом §3a Abs. 2

Більшість послуг підпадають під загальне правило, але існують винятки (наприклад, послуги, пов’язані з нерухомістю - §3a Abs. 3 Nr. 1, для яких визначальним є розташування нерухомості). Загальне правило охоплює, зокрема:

• Консультаційні та консалтингові послуги
• ІТ-послуги та послуги з програмування
• Бухгалтерські та юридичні послуги
• Рекламні та маркетингові послуги
• Інженерні послуги (не пов’язані з нерухомістю)
• Оренду рухомого майна (машин, транспортних засобів)

---

§3a проти §13b - чим вони відрізняються?

Обидві норми ведуть до виставлення рахунку без ПДВ, але стосуються зовсім різних ситуацій (детальний розбір §13b ви знайдете у статті про Reverse Charge §13b UStG у будівництві):

Ключова відмінність: При §13b операція оподатковується в Німеччині, але обов’язок сплати ПДВ переходить на отримувача. При §3a операція взагалі не підлягає німецькому ПДВ, оскільки місце надання перебуває в іншій країні.

---

Правильний рахунок із §3a Abs. 2 UStG

Обов’язкові елементи

Рахунок повинен містити всі стандартні елементи з §14 UStG плюс додаткові вимоги (повний перелік вимог ви знайдете в посібнику з виставлення рахунків у Німеччині):

• Дані продавця: повна назва, адреса, Steuernummer та USt-IdNr
• Дані отримувача: повна назва, адреса та USt-IdNr (обов’язковий!)
• Номер рахунку: послідовний і унікальний (присвоюється один раз)
• Дата виставлення та дата надання послуги
• Опис послуги: детальний опис виконаних робіт
• Сума нетто: вартість послуги без ПДВ

Ставка ПДВ і юридичний текст

• Ставка ПДВ: 0% - на рахунку податок не показується
• ОБОВ’ЯЗКОВИЙ юридичний текст:

«Nicht steuerbare sonstige Leistung gemäß §3a Abs. 2 UStG i.V.m. Art. 196 MwStSystRL - Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers»

Цей текст інформує отримувача, що:

1. Послуга не підлягає німецькому ПДВ (§3a Abs. 2 UStG)
2. Правовою підставою є ст. 196 Директиви ЄС про ПДВ (MwStSystRL)
3. Отримувач зобов’язаний нарахувати ПДВ у своїй країні

USt-IdNr на рахунку

При операціях §3a обов’язковим є зазначення:

• Вашого номера USt-IdNr (DE + 9 цифр)
• Номера USt-IdNr отримувача (наприклад, ATU12345675 для Австрії, PL1234567883 для Польщі)

---

Zusammenfassende Meldung (ZM) - додатковий обов’язок

При послугах, охоплених §3a Abs. 2 UStG для отримувачів із ЄС, ви маєте подавати Zusammenfassende Meldung (ZM) - звіт, що узагальнює внутрішньосоюзні операції.

Що містить ZM?

• USt-IdNr кожного отримувача з ЄС
• Загальну вартість послуг, наданих у відповідному періоді
• Окремі позиції для постачання товарів і послуг

Терміни подання

• Послуги §3a - завжди щоквартально: для послуг, охоплених §3a Abs. 2 UStG, звітним періодом ZM завжди є календарний квартал (§18a Abs. 2 UStG), незалежно від суми - подання до 25-го числа місяця після закінчення кварталу
• Поріг 50 000 EUR за квартал, що вимагає щомісячного подання ZM, стосується внутрішньосоюзних постачань товарів (§18a Abs. 1 UStG), а не послуг
• Подання виключно в електронному вигляді через ELSTER

Санкції

Неподання ZM або подання із запізненням може призвести до штрафу до 5 000 EUR за кожен відсутній звіт.

---

Практичні приклади

Приклад 1: ІТ-послуги для австрійської компанії

Ваша компанія з Німеччини надає послуги з програмування компанії у Відні (AT):

• Перевіряєте USt-IdNr австрійської компанії у VIES ✓
• Виставляєте рахунок: сума нетто, 0% ПДВ
• Додаєте текст: «Nicht steuerbare sonstige Leistung gemäß §3a Abs. 2 UStG...»
• У NiemieckaFaktura ці два кроки виконує застосунок: якщо в картці контрагента позначено поле Innergemeinschaftliche Dienstleistung (§3a Abs. 2 UStG) (потрібен USt-IdNr), на звичайному Rechnung він сам ставить 0% ПДВ і додає примітку за §3a - вручну ви їх не вписуєте (умови: пункт «Автоматичний §3a з картки контрагента» нижче)
• Зазначаєте обидва USt-IdNr
• Звітуєте в ZM за відповідний квартал

Приклад 2: Консультаційні послуги для нідерландської компанії

Ваша консалтингова компанія виставляє рахунок клієнтові з Амстердама (NL):

• Перевірка USt-IdNr (NL123456789B01) у VIES ✓
• Рахунок нетто без ПДВ із позначкою §3a
• Нідерландська компанія нараховує нідерландський ПДВ (21%) у своїй декларації

Приклад 3: Будівельні послуги на території Німеччини - увага!

Ваша будівельна компанія виконує роботи на будівельному майданчику в Німеччині для замовника з Австрії:

• Тут §3a не застосовується - послуги, пов’язані з нерухомістю, підпадають під §3a Abs. 3 Nr. 1 (місце надання = розташування нерухомості = Німеччина)
• Застосовуйте §13b UStG (Reverse Charge для Bauleistungen) або стандартний ПДВ 19%

---

Найпоширеніші помилки

---

§3a у NiemieckaFaktura: що застосунок встановлює в рахунку

Ручне стеження за вимогами §3a та перевірка USt-IdNr можуть бути обтяжливими. NiemieckaFaktura встановлює в рахунку 0% ПДВ, додає примітку за §3a Abs. 2 UStG і дає змогу перевірити USt-IdNr контрагента через VIES. Zusammenfassende Meldung ви подаєте самостійно: застосунок її не формує і не надсилає до BZSt.

Що пропонує застосунок?

• Автоматичний §3a з картки контрагента - якщо в картці контрагента позначити Innergemeinschaftliche Dienstleistung (§3a Abs. 2 UStG), а контрагент є фірмою з країни ЄС, крім Німеччини (країна в його адресі), застосунок сам вмикає §3a в новому звичайному Rechnung, якщо поле місця не заповнене з назвою Bauvorhaben чи Об’єкт (типова назва Leistungsort не заважає). Рахунки з іншим налаштуванням (Kleinunternehmer §19, §25a, звільнення §4 Nr. 1, тип, вибраний вручну) автоматика залишає без змін.
• Вибір типу Reverse Charge - перемикач показує лише підстави, що відповідають отримувачу: §13b UStG, коли отримувач є фірмою, і §3a UStG, коли це фірма з іншої країни ЄС, а рахунок - звичайний Rechnung, у якому поле місця не заповнене з назвою Bauvorhaben чи Об’єкт. Для приватної особи й отримувача поза списком контрагентів перемикач неактивний. Після зміни контрагента на фірму з Німеччини або з-поза ЄС застосунок вимикає §3a.
• Автоматичне встановлення 0% ПДВ і додавання примітки за §3a Abs. 2 UStG
• Перевірка USt-IdNr у VIES - коли в майстрі рахунку ви оберете контрагента з USt-IdNr і перейдете до наступного кроку, застосунок перевіряє номер у фоні й не блокує при цьому виставлення рахунку. Вручну ви перевірите його кнопкою Перевірити USt-IdNr. у редагуванні контрагента. Результат зберігається в контрагента (в Android - після збереження контрагента), а у фоні застосунок перевіряє номер повторно щонайраніше через 24 години.
• Формат ZUGFeRD/XRechnung - код податкової категорії «AE» з обґрунтуванням звільнення
• Підтримка GoBD - хеш SHA-256 під час фіналізації, архівування протягом 8 років (§147 AO, §14b UStG після BEG IV)

---

Підсумок

---

Увага: Ця стаття має інформаційний характер і не є податковою чи юридичною консультацією - зверніться до податкового радника або юриста.

---

Джерела

• §3a UStG - Umsatzsteuergesetz
• Art. 196 MwStSystRL - Директива ЄС про ПДВ
• §13b UStG - Внутрішній Reverse Charge
• VIES - перевірка USt-IdNr
• BZSt - Zusammenfassende Meldung