§3a UStG - Reverse Charge kod usluga B2B u Europskoj uniji

Što je §3a UStG?

§3a UStG je odredba njemačkog poreznog prava koja uređuje mjesto obavljanja usluge (Ort der sonstigen Leistung) za potrebe PDV-a. Iako zvuči tehnički, u praksi odgovara na jedno ključno pitanje: u kojoj se državi mora obračunati PDV za obavljenu uslugu?

Za poduzetnike koji vode tvrtku u Njemačkoj i pružaju usluge klijentima iz drugih država EU, §3a je temeljna odredba jer upravo ona odlučuje hoćete li na računu iskazati njemački PDV od 19% ili 0%.

Važno: §3a UStG odnosi se na usluge (sonstige Leistungen), a ne na isporuke dobara. Za dobra vrijede zasebne odredbe (§3 UStG).

---

§3a Abs. 2 UStG - opće pravilo za usluge B2B

Ključna odredba je §3a Abs. 2 UStG, koja propisuje:

Kod usluga obavljenih poduzetniku mjesto obavljanja je mjesto u kojem primatelj obavlja svoju djelatnost.

U praksi to znači:

• Ako Vaša tvrtka (DE) obavlja uslugu za tvrtku u Austriji → mjesto obavljanja = Austrija
• Ako Vaša tvrtka (DE) obavlja uslugu za tvrtku u Francuskoj → mjesto obavljanja = Francuska
• Ako Vaša tvrtka (DE) obavlja uslugu za tvrtku u Poljskoj → mjesto obavljanja = Poljska

Budući da je mjesto obavljanja u državi primatelja, njemački zakon o PDV-u ne primjenjuje se na tu transakciju. Račun se izdaje bez njemačkog PDV-a (0%), a primatelj obračunava PDV u svojoj državi.

---

Uvjeti za primjenu §3a Abs. 2 UStG

Da biste izdali račun bez PDV-a na temelju §3a, moraju biti ispunjeni svi navedeni uvjeti:

1. Primatelj je poduzetnik (B2B)

Odredba se odnosi isključivo na transakcije između poduzetnika. Primatelj mora:

• Biti registrirani poduzetnik u smislu PDV-a
• Imati važeći USt-IdNr (identifikacijski broj za PDV)
• Djelovati u okviru svoje gospodarske djelatnosti (ne kao privatna osoba)

Napomena: Ako je primatelj privatna osoba (B2C), primjenjuje se §3a Abs. 1 UStG - mjesto obavljanja je u državi pružatelja usluge (Njemačka) i morate obračunati 19% PDV-a.

2. Primatelj ima sjedište u drugoj državi EU

Pravilo Reverse Charge odnosi se na transakcije unutar EU:

• Primatelj mora imati sjedište u jednoj od 26 država EU (osim Njemačke)
• Treće zemlje (Švicarska, Velika Britanija, SAD) podliježu drugim pravilima

3. Primatelj ima važeći USt-IdNr

Obveza provjere je na prodavatelju:

• Provjerite USt-IdNr primatelja u sustavu VIES (VAT Information Exchange System)
• Provjera se mora obaviti prije izdavanja računa
• Sačuvajte potvrdu provjere za slučaj kontrole

4. Usluga je obuhvaćena općim pravilom §3a Abs. 2

Većina usluga potpada pod opće pravilo, no postoje iznimke (npr. usluge povezane s nekretninama - §3a Abs. 3 Nr. 1, kod kojih je mjerodavna lokacija nekretnine). Opće pravilo obuhvaća, među ostalim:

• Savjetodavne i konzultantske usluge
• IT usluge i usluge programiranja
• Knjigovodstvene i pravne usluge
• Usluge oglašavanja i marketinga
• Inženjerske usluge (nepovezane s nekretninom)
• Najam pokretnina (strojeva, vozila)

---

§3a i §13b - u čemu je razlika?

Obje odredbe vode do računa bez PDV-a, ali se odnose na posve različite situacije (detaljnu razradu §13b naći ćete u članku o Reverse Charge §13b UStG u graditeljstvu):

Ključna razlika: Kod §13b transakcija se oporezuje u Njemačkoj, ali obveza plaćanja PDV-a prelazi na primatelja. Kod §3a transakcija uopće ne podliježe njemačkom PDV-u, jer je mjesto obavljanja u drugoj državi.

---

Ispravan račun s §3a Abs. 2 UStG

Obvezni elementi

Račun mora sadržavati sve standardne elemente iz §14 UStG plus dodatne zahtjeve (potpuni popis zahtjeva naći ćete u vodiču za izdavanje računa u Njemačkoj):

• Podaci prodavatelja: puni naziv, adresa, Steuernummer i USt-IdNr
• Podaci primatelja: puni naziv, adresa i USt-IdNr (obvezan!)
• Broj računa: uzastopan i jedinstven (dodjeljuje se jednom)
• Datum izdavanja i datum obavljanja usluge
• Opis usluge: detaljan opis obavljenih radova
• Neto iznos: vrijednost usluge bez PDV-a

Stopa PDV-a i pravni tekst

• Stopa PDV-a: 0% - na računu se porez ne iskazuje
• OBVEZAN pravni tekst:

„Nicht steuerbare sonstige Leistung gemäß §3a Abs. 2 UStG i.V.m. Art. 196 MwStSystRL - Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers”

Taj tekst obavještava primatelja da:

1. Usluga ne podliježe njemačkom PDV-u (§3a Abs. 2 UStG)
2. Pravna osnova je čl. 196 Direktive EU o PDV-u (MwStSystRL)
3. Primatelj je dužan obračunati PDV u svojoj državi

USt-IdNr na računu

Kod transakcija §3a obvezno je navesti:

• Vaš USt-IdNr (DE + 9 znamenaka)
• USt-IdNr primatelja (npr. ATU12345675 za Austriju, PL1234567883 za Poljsku)

---

Zusammenfassende Meldung (ZM) - dodatna obveza

Kod usluga obuhvaćenih §3a Abs. 2 UStG za primatelje iz EU morate podnositi Zusammenfassende Meldung (ZM) - izvješće koje sažima transakcije unutar EU.

Što sadrži ZM?

• USt-IdNr svakog primatelja iz EU
• Ukupnu vrijednost usluga obavljenih u razdoblju izvješćivanja
• Odvojene stavke za isporuke dobara i za usluge

Rokovi podnošenja

• Usluge §3a - uvijek tromjesečno: za usluge obuhvaćene §3a Abs. 2 UStG razdoblje izvješćivanja ZM uvijek je kalendarsko tromjesečje (§18a Abs. 2 UStG), neovisno o iznosu - podnošenje do 25. dana mjeseca nakon isteka tromjesečja
• Prag od 50.000 EUR po tromjesečju, koji nalaže mjesečno podnošenje ZM, odnosi se na isporuke dobara unutar EU (§18a Abs. 1 UStG), a ne na usluge
• Podnošenje isključivo elektronički putem sustava ELSTER

Sankcije

Nepodnošenje ZM ili podnošenje sa zakašnjenjem može dovesti do kazne do 5.000 EUR za svako izostalo izvješće.

---

Praktični primjeri

Primjer 1: IT usluge za austrijsku tvrtku

Vaša tvrtka iz Njemačke obavlja usluge programiranja za tvrtku u Beču (AT):

• Provjeravate USt-IdNr austrijske tvrtke u sustavu VIES ✓
• Izdajete račun: neto iznos, 0% PDV-a
• Dodajete tekst: „Nicht steuerbare sonstige Leistung gemäß §3a Abs. 2 UStG...”
• U NiemieckaFaktura ta dva koraka obavlja aplikacija: ako je na kartici klijenta označeno polje Innergemeinschaftliche Dienstleistung (§3a Abs. 2 UStG) (potreban je USt-IdNr), na običnom Rechnungu sama postavlja 0% PDV-a i dodaje napomenu o §3a - ne upisujete ih ručno (uvjeti: točka „Automatski §3a s kartice klijenta” niže)
• Navodite oba USt-IdNr
• Prijavljujete u ZM za odgovarajuće tromjesečje

Primjer 2: Savjetodavne usluge za nizozemsku tvrtku

Vaša konzultantska tvrtka izdaje račun klijentu iz Amsterdama (NL):

• Provjera USt-IdNr (NL123456789B01) u sustavu VIES ✓
• Neto račun bez PDV-a s napomenom o §3a
• Nizozemska tvrtka obračunava nizozemski PDV (21%) u svojoj prijavi

Primjer 3: Građevinske usluge na području Njemačke - pozor!

Vaša građevinska tvrtka izvodi radove na gradilištu u Njemačkoj za naručitelja iz Austrije:

• Ovdje se §3a ne primjenjuje - usluge povezane s nekretninama podliježu §3a Abs. 3 Nr. 1 (mjesto obavljanja = lokacija nekretnine = Njemačka)
• Primijenite §13b UStG (Reverse Charge za Bauleistungen) ili standardnu stopu PDV-a od 19%

---

Najčešće pogreške

---

§3a u NiemieckaFaktura: što aplikacija postavlja na računu

Ručno praćenje zahtjeva §3a i provjera USt-IdNr znaju biti naporni. NiemieckaFaktura na računu postavlja 0% PDV-a, dodaje napomenu prema §3a Abs. 2 UStG i omogućuje provjeru USt-IdNr klijenta putem sustava VIES. Zusammenfassende Meldung podnosite sami: aplikacija je ne generira niti je šalje BZSt-u.

Što nudi aplikacija?

• Automatski §3a s kartice klijenta - ako na kartici klijenta označite Innergemeinschaftliche Dienstleistung (§3a Abs. 2 UStG), a klijent je tvrtka iz države EU osim Njemačke (država u njegovoj adresi), aplikacija sama uključuje §3a na novom, običnom Rechnungu, osim ako je polje mjesta ispunjeno pod oznakom Bauvorhaben ili Objekt (zadana oznaka Leistungsort ne smeta). Račune s drugom postavkom (Kleinunternehmer §19, §25a, oslobođenje §4 Nr. 1, ručno odabrana vrsta) automatika ostavlja nepromijenjenima.
• Odabir vrste Reverse Charge - prekidač prikazuje samo osnove koje odgovaraju primatelju: §13b UStG kada je primatelj tvrtka i §3a UStG kada je tvrtka iz druge države EU, a račun je običan Rechnung čije polje mjesta nije ispunjeno pod oznakom Bauvorhaben ili Objekt. Za privatnu osobu i primatelja izvan popisa klijenata prekidač je neaktivan. Nakon promjene klijenta na tvrtku iz Njemačke ili izvan EU aplikacija isključuje §3a.
• Automatsko postavljanje 0% PDV-a i dodavanje napomene prema §3a Abs. 2 UStG
• Provjera USt-IdNr u sustavu VIES - kada u čarobnjaku za račun odaberete klijenta s USt-IdNr i prijeđete na sljedeći korak, aplikacija provjerava broj u pozadini i pritom ne blokira izdavanje računa. Ručno ga provjeravate gumbom Provjerite PDV broj pri uređivanju klijenta. Rezultat se sprema kod klijenta (na Androidu - nakon spremanja klijenta), a u pozadini aplikacija ponovno provjerava broj najranije nakon 24 sata.
• Format ZUGFeRD/XRechnung - kôd porezne kategorije „AE” s obrazloženjem oslobođenja
• Podrška za GoBD - SHA-256 hash pri finalizaciji, arhiviranje 8 godina (§147 AO, §14b UStG nakon BEG IV)

---

Zaključak

---

Napomena: Ovaj članak informativne je naravi i ne predstavlja poreznu ni pravnu savjetodavnu uslugu - obratite se poreznom savjetniku ili odvjetniku.

---

Izvori

• §3a UStG - Umsatzsteuergesetz
• Art. 196 MwStSystRL - Direktiva EU o PDV-u
• §13b UStG - Domaći Reverse Charge
• VIES - provjera USt-IdNr
• BZSt - Zusammenfassende Meldung